Клуб инженеров по охране труда - охрана труда, техника безопасности, труд и здоровье, образцы документов по охране труда  
Обратная связь

На главную

Карта сайта
  Интернет магазин Клуба инженеров по охране труда
 
Особенности учета расходов на обеспечение нормальных условий труда Печать
Польза для работников доказывается в суде

   Оправданность расходов на бесплатное питание работников, их вакцинацию, оборудование помещений организации бытовой техникой (холодильник, кулер, кондиционеры, чайники, СВЧ - печи и т.п.), приобретение в офис посуды, оборудование медпункта, покупку медикаментов, приобретение туалетной бумаги и бытовой химии и т.п. базируется на том, что все эти «излишества» имеют целью повышение производительности труда и являются элементами охраны труда.
   Разобраться, какие здесь есть тонкости и особенности, редакция журнала решила и потому, что в своем письме от 05.07.2007 № 03-07-11/212 Минфин предлагает рыночную стоимость чая, кофе и других «бесплатных» продуктов питания для сотрудников облагать НДС.
   Напомним, что в силу ст. ст. 22, 163, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить санитарно - бытовое и лечебно - профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.
   В частности, ст. 223 ТК РФ прямо требует от работодателя в целях обеспечения нормальных условий труда оборудовать санитарно - бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и т.д.
   Полноценное использование возможностей этой статьи расходов (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) может быть обеспечено только наличием в организации коллективного договора. Дело в том, что именно в нем следует закрепить и само понятие нормальных условий труда применительно к конкретной организации и описать обязательства, которые берет на себя работодатель по обеспечению таких условий.
   Любопытна и арбитражная практика, которая сложилась по спорам по признанию расходов на нормальные условия труда. Такие дела преимущественно выигрывают налогоплательщики (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 30.05.2007 № Ф09 - 4088/07 - С3 по делу № А50- 951/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 № Ф04-9283/2006(30504-А45-33) по делу № А45 - 4392/2006 - 39/245 и др.).
   Тем не менее, позиция налоговых органов в этой сфере хорошо известна – они предпочитают штрафовать налогоплательщиков за то, что те обязаны делать по требованию трудового законодательства. Налогоплательщику чаще всего остается отстаивать свою позицию в суде. В связи с этим организации следует четко поставить цели обеспечения нормальных условий труда, обосновать их необходимость и продуманно документально оформить все мероприятия в этой области. Все это будет иметь значение как при налоговой проверке, так и в суде, если убедить инспекторов не удастся.
   Нужно также знать, что в настоящее время действует Постановление Минтруда России от 27.02.1995 № 11 «Об утверждении Рекомендаций по планированию мероприятий по охране труда», в котором названы все обязательные и возможные мероприятия в этой области и имеются ссылки на нормативные документы (стандарты), на основании которых определяются безопасные и нормальные условия труда, разъясняется, какими документами, замерами должна подтверждаться необходимость тех или иных мер.
   При составлении коллективного и трудового договоров в части формулирования обязательств работодателя по обеспечению нормальных условий труда полезно ознакомиться с Письмом Минтруда России от 23 января 1996 г. № 38-11 «Рекомендации по учету обязательств работодателя по условиям и охране труда в трудовом и коллективном договорах».

Оборудование мест для приема пищи

   Составляя коллективный договор в части обеспечения нормальных условий труда, организации можно и нужно опираться на нормативные документы, такие как СНиПы (строительные нормы и правила) и СанПиНы (Санитарные правила и нормы), во множестве утвержденные в России.
   Например, СНиП 2.09.04-87, утв. Постановлением Государственного строительного комитета СССР от 30 декабря 1987 г. № 313 (п. 2.49), предписывает иметь на предприятии столовую, рассчитанную на обеспечение всех работающих питанием. При численности работающих в смену менее 30 человек вместо столовой допускается предусматривать комнату приема пищи, которая должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником (в современных условиях кипятильник логично заменить электрочайником, а плиту – печью СВЧ).
   При числе работающих до 10 человек в смену вместо комнаты приема пищи допускается предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв. м для установки стола для приема пищи. Дабы избежать ненужных хлопот с оформлением такого «общепита» (наем повара, получение разрешений от пожарной и санитарной служб и т.п.), можно закрепить в коллективном договоре, что пища будет приобретаться в виде, готовом к употреблению, или работники будут приносить ее из дома, а в комнате для приема пищи ее будут только разогревать.
   Пригодится и посуда, она, как элемент оборудования комнаты для приема пищи, также будет списана по статье расходов на обеспечение нормальных условий труда.
   Согласно Письму Минфина России от 21 апреля 2005 г. № 03-06-01-04/209 при включении в коллективный договор положений по условиям труда работников названная бытовая техника (с учетом ее стоимости) принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и подлежит амортизации, которая и списывается по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Малая бытовая техника, посуда могут быть оприходованы как материалы и списаны в расходы единовременно на дату отпуска в эксплуатацию.

Кондиционеры и обогреватели

   Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» в производственных помещениях следует поддерживать температуру в пределах от 16 до 25° С. Если вызвать представителей санэпиднадзора с целью проведения замеров температуры в порядке, установленном названным документом, и доказать, что без обогревателя (кондиционера) не обойтись, расходы на такую технику также станут оправданными. При этом СанПиН вводит понятия допустимых и оптимальных температур. О поддержании оптимальной температуры следует заботиться только в рамках работ по обеспечению нормальных условий труда (если это предусмотрено коллективным договором), а вот для обеспечения допустимых температур достаточно поставить вопрос о безопасности труда (это обязательно для любого работодателя).

Обеспечение работников, занятых за ЭВМ, защитными очками

   Сегодня, когда многие сотрудники заняты работой за компьютером, актуально требование СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 обеспечивать рабочие места средствами профилактики неблагоприятного влияния ЭВМ на работников:
   – приэкранными защитными фильтрами для видеомониторов;
   – нейтрализаторами электрических полей промышленной частоты;
   – очками защитными со спектральными фильтрами ЛС и НСФ, разрешенными Минздравом России для работы с ПЭВМ.
   Рекомендации по обеспечению пользователей компьютеров средствами защиты зрения организации дают эксперты системы Госсанэпиднадзора России по результатам аттестации рабочих мест. Затем организация может внести соответствующие положения в собственные локальные акты по вопросам обеспечения работников специальной одеждой и средствами индивидуальной защиты и относить расходы на приобретение таких ценностей к расходам в бухгалтерском и налоговом учете (см., в частности, Письмо Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/191).

Питьевая вода

   Статья 223 ТК РФ обязывает работодателя устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.
   Что касается других работников, то качество потребляемой ими питьевой воды должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51232-98, ГОСТ Р 51074-97, СанПиН 2.1.4.559-96, СанПиН 2.3.2.560-96.
   Позиция Минфина сводится к тому, что расходы на приобретение питьевой воды и кулера, аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае, если по заключению санитарно - эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья (Письмо Минфина России от 2 декабря 2005 г. №03-03-04/1/408). И снова в этом Письме акцент делается на безопасность условий труда. Если же у организации есть коллективный договор, которым работникам гарантировано обеспечение их минеральной водой, то пригодность воды из-под крана для питья не оспаривается и не контролируется. Налогоплательщик признает означенные расходы как расходы на обеспечение нормальных, а не только лишь безопасных условий труда.
   Решения ФАС МО от 9 августа 2006 г. № КА-А40/7454-06 и от 11.09.2006 № КА-А40/8421-06 демонстрируют, что суды не считают наличие заключения СЭС о небезопасности водопроводной воды обязательным условием признания расходов на бутилированную воду.

Телевизор

   Многие фирмы оборудуют кабинеты работников, приемные, комнаты отдыха видеотехникой. Как видно из приведенных выше примеров арбитражной практики, перспективы учесть такие затраты в целях налогообложения прибыли имеются, но без суда тут не обойтись.
   Характерно и Письмо Минфина России от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/199. Налогоплательщик направил в Минфин запрос: «Банк для получения оперативной информации приобрел телевизор. Можно ли в целях исчисления налога на прибыль включить в состав амортизируемого имущества стоимость телевизора?» Вот ответ: «Для получения оперативной информации экономического характера существуют специализированная периодическая печать, бюллетени Банка России, биржевые сводки, Интернет и т.п. Получить перечисленные в запросе сведения, просматривая в течение рабочего дня российские телевизионные каналы, по нашему мнению, весьма затруднительно. В целях налогообложения прибыли телевизор не может быть признан для банка амортизируемым основным средством, используемым для извлечения прибыли. Как имущество, используемое для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников, банк вправе приобрести телевизор за счет прибыли после уплаты налога на прибыль».
   Вопрос получения оперативной информации с помощью телевизора оставим за скобками, но Минфин признает, что телевизор представляет собой имущество, используемое для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников. Только причину приобретения видеотехники он называет неверно. Если телевизор помогает отдохнуть и получить психологическую разгрузку в течение рабочего дня (естественно, во время перерывов в работе), есть все основания затраты на его приобретение считать расходами на обеспечение нормальных условий труда (ст. 223 ТК РФ).
   Вероятно, это Письмо демонстрирует не только огрехи в логике финансового ведомства, но и показательно в другом – очень важно, как налогоплательщик формулирует запрос. Установи банк телевизор в комнате отдыха и предназначь он его для релаксации работников, а не для производственных целей, возможно, ответ был бы иным.

Хозяйственные товары и бытовая химия

   Для обеспечения нормальных санитарно - гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте любая организация приобретает туалетную бумагу, различные салфетки, мыло, губки, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха и т.п.
   Минфин согласился с необходимостью таких трат и своим Письмом от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182, а затем и Письмом от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229 разрешил без ограничений списывать такие запасы в расходы организаций в бухгалтерском и налоговом учете по мере отпуска со склада (из складской комнаты, кладовой).
   Документально отразить отпуск этих ценностей можно требованием-накладной (форма М-11) или, например, в книге (журнале) прихода-расхода хозтоваров произвольной формы (с учетом требований разд. V Приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»).

Медосмотры, здравпункты, прививки, аптечки

   Трудовое законодательство (ст. ст. 212 и 213 ТК РФ) предусматривает обязанность работодателя по обеспечению в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников.
   Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/185, от 28 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/80 и др.).
   Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16.08.2004 № 83 утвержден Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также работников, более половины рабочего времени проводящих за компьютером. Приказом Минздрава СССР от 29 сентября 1989 г. № 555 и Письмом Минздрава России от 21 августа 2003 г. № 2510/9468-03-32 определен порядок проведения обязательных ежедневных предрейсовых и периодических медосмотров водителей организации.
   По сообщению Минздрава России (Письмо от 26.12.2002 № 2510/12993-02-23), функционирование здравпунктов как структурных подразделений хозяйственных субъектов возможно при условии отражения в уставе хозяйственных субъектов медицинской деятельности.
   Согласно Единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной Приказом Минздрава России от 03.06.2003 № 229, такие существующие в системе здравоохранения структурные подразделения, как здравпункты и медпункты, в качестве самостоятельных учреждений не предусмотрены и могут входить в состав учреждений здравоохранения, предприятий и образовательных учреждений на правах структурных подразделений.
   Целью здравпункта является также оказание работникам, занятым на вредных и опасных производствах, первой (доврачебной) медицинской помощи перед отправкой работника в медицинское учреждение (поликлинику, больницу, медсанчасть, травматологический пункт и т.п.).
   Это является основанием для отнесения расходов по содержанию помещений и инвентаря здравпунктов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 22 октября 2003 г. № 04-02-03/131, от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/1/69, от 14 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/175, от 26 октября 2005 г. № 03-03-04/1/302, от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/86).
   Если медпункты (здравпункты) не оказывают услуг населению и не заняты плановым лечением работников, а деятельность их нацелена преимущественно на проведение медицинских осмотров работников, нельзя считать эти подразделения социальной сферой организации в трактовке ст. 275.1 НК РФ. Именно обязательность этих мероприятий позволяет вывести расходы медицинских и здравпунктов организаций из-под действия норм ст. 275.1 НК РФ, как в случаях их нахождения за территорией организации, так и по адресу предприятия, и учитывать убытки от деятельности подразделения при формировании общего финансового результата в налоговом учете.
   Здравпункты призваны осуществлять также мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профессиональных заболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.
   Эти мероприятия не могут осуществляться без медицинского персонала. Медпункт (здравпункт) должен иметь в штате или по договору гражданско-правового характера хотя бы одного медицинского работника (медсестру, фельдшера, врача).
   Оплата труда медперсонала для целей налогообложения относится на расходы в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ и Письма Минфина России от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90.
   Организации, не имеющие здравпунктов, в составе прочих расходов могут учесть расходы на проведение обязательных медосмотров работников в лечебных учреждениях (см. Письма Минфина России от 21 июня 2005 г. № 03-03-04/1/20, от 2 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/71).
   Затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет предварительных медицинских осмотров при трудоустройстве на работу на основании представленных ими документов также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 7 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/340).
   Распространенной практикой в последние годы стала вакцинация работников (в первую очередь от гриппа) на предприятиях и за счет работодателя. Минфин в своем Письме от 1 июня 2007 г. № 03-03-06/1/357 со ссылкой на ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» указывает, что работодатель обязан разрабатывать и проводить санитарно - противоэпидемические (профилактические) мероприятия, и, как следствие, разрешает расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
   Кроме того, в организации обязательно должны быть в наличии укомплектованные промышленные и/или офисные аптечки, соответствующие техническим условиям (ТУ), в достаточном количестве. Затраты на их приобретение и пополнение медикаментами также будут отнесены по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам в налоговом учете, как элемент охраны труда.

Бесплатное питание

   Работодатель, согласно ТК РФ, имеет два обязательства в сфере организации питания сотрудников:
   – работнику должен быть предоставлен обеденный перерыв, а если по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 108 ТК РФ);
   – на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно>профилактическое питание (ст. 222 ТК РФ).
   В то же время работодатель может по собственной инициативе оплачивать работникам питание полностью или частично, если это будет предусмотрено трудовым или коллективным договором (ст. ст. 41, 57 ТК РФ).
   Особенно важно, что такие расходы можно будет отражать и в налоговом учете (п. 4 ст. 255, пп. 7 п. 1 ст. 264, п. 25 ст. 270 НК РФ).
   Бесплатное питание может представлять собой оплату обеда (завтрака, ужина – в зависимости от смены) в кафе, ресторане, столовой, бесплатные «офисные» обеды, в обеденное время работникам может быть организовано питание по принципу «шведского стола», или фирма просто может приобретать для своих работников кондитерские изделия и чай, кофе и т.п.
   Независимо от варианта приема пищи необходимо иметь в виду: если питание гарантировано трудовым договором, оно списывается в состав расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 19 июня 2007 г. № 03-11-04/2/167, от 8 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/344). Обычно в этом случае работнику выдаются талоны на питание, и, как следствие, не составляет труда определить ежедневную стоимость питания сотрудника. При этом бесплатное питание будет рассматриваться как доход работника, полученный им в натуральной форме. Такой доход подлежит налогообложению НДФЛ с учетом требований ст. 211 НК РФ, начисляется также ЕСН и пенсионные взносы, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
   Если учесть, что обед в заводской столовой может стоить более чем умеренно, а в целях исчисления названных налогов его нужно оценить по рыночной стоимости, да еще в сумму подлежащего обложению дохода включается соответствующая сумма НДС, возможно, что только НДФЛ уже составит сумму большую, чем фактическая стоимость такого бесплатного питания, не говоря о необходимости исчислить и остальные «зарплатные» налоги.
   Достойным выходом может послужить запись об обеспечении коллектива бесплатным питанием в коллективном, а не трудовом договоре.
   В этом случае для подтверждения расходов работодателя будет достаточно расчетных документов, подтверждающих оплату питания (счета, чеки). Определить же в данном случае доход каждого работника в сумме «бесплатно съеденного» не представляется возможным, ведь работникам не выдаются талоны – питание обеспечивается коллективу в целом.
   Расходы на питание, предусмотренные коллективным договором, в налоговом учете отражают по статье «Нормальные условия труда» (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не по статье «Оплата труда».
   Так как доход каждого сотрудника от получения бесплатного питания в такой ситуации не может быть оценен, объектов налогообложения НДФЛ, ЕСН, пенсионными взносами и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не возникает (ст. 41 НК РФ, п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42, Письмо Минфина России от 3 июля 2001 г. № 04-04-06/365).
   Например, если купить пачку чая и не выдавать заварку под роспись, то определить, кто сколько чашек выпил, невозможно, а значит, нет оснований поделить стоимость этой пачки поровну на всех сотрудников и начислить с этой доли НДФЛ с каждого из них.

Чай, кофе и т.п.

   Особое внимание в последнее время контролирующие органы стали уделять организации питания в офисе (в первую очередь чаю, кофе, кондитерским изделиям).
   Так, имеется Письмо УФНС России по г. Москве от 28 августа 2006 г. № 21-11/75538@, в котором разъяснено, что стоимость оплаты организацией чая, кофе и сахара для своих работников относится к доходам, полученным этими работниками в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, а стоимость питьевой воды для работников не подлежит включению в налоговую базу работников по НДФЛ, так как относится не к питанию, а к обеспечению бытовых нужд работника при выполнении трудовых обязанностей. Как УФНС смогло определить эту тонкую грань, остается загадкой.
   Но это полбеды. Гораздо большее впечатление на неподготовленного человека производит Письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-11/212, в котором чай, кофе и другие «бесплатные» продукты питания для целей применения налога на добавленную стоимость предлагается рассматривать как безвозмездную передачу товаров, выписывать счет-фактуру при их отпуске из кладовой (и даже определено, как ее заполнять), налоговую базу по НДС определять исходя из рыночных цен.
   Стоит признать, что в таком ошеломляющем выводе отчасти виноват налогоплательщик, который задал Минфину вопрос (названное Письмо – это ответ на запрос налогоплательщика). В вопросе сказано, что организация на безвозмездной основе предоставляет своим работникам чай, кофе и другие продукты питания. Далее налогоплательщик интересуется, подлежат ли налогообложению НДС указанные операции, каков порядок составления в указанном случае счетов-фактур в связи с отсутствием в них показателей по строкам «Грузополучатель и его адрес», «Покупатель», «Адрес», «ИНН и КПП покупателя»?
   Вопрос можно понять так, как будто эти «чай, кофе и другие продукты питания» работники не потребляют в организации во время перерывов, а забирают домой. В этом случае Минфин был бы прав. Тем не менее, скорее всего, мы имеем дело с обычной ситуацией, когда, закупая эти продукты, работодатель, как было рассмотрено выше, обеспечивает тем самым именно бытовые нужды работников в соответствии со ст. 223 ТК РФ.
   Следовательно, если речь идет о расходах на обеспечение нормальных условий труда, нужно полагать, что организация закупает продукты не для реализации и счет-фактуру выписывать не нужно.
   Представляется, что считать передачу этих продуктов передачей товаров для собственных нужд также нельзя. Ведь п. 3 ст. 38 НК РФ гласит, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. С бесплатным питанием, предусмотренным коллективным договором, ничего такого не происходит. Оно не предназначено для реализации, работники обеспечиваются им в рамках обеспечения нормальных условий труда. Сравним: работникам выдана спецодежда. Это же не трактуется как передача товаров для собственных нужд, и вычет НДС производится в общем порядке, так как выдача спецодежды – это элемент обычной производственной деятельности организации, как и любая другая форма обеспечения нормальных условий труда.

   Автор: М. Климова,
   к. э. н., независимый консультант

    Источник: журнал «Охрана труда в сельском хозяйстве».

    Теги: Учет расходов на обеспечение нормальных условий труда, оборудование мест для приема пищи, кондиционеры и обогреватели, питьевая вода, телевизор, хозяйственные товары и бытовая химия, медосмотры, бесплатное питание
 
Интересные новости
загрузка...

Навигация по сайту